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單位給職工發(fā)放的防暑降溫費應如何核算及稅務(wù)處理
  發(fā)布時(shí)間:2015-07-15 16:33:19   發(fā)布人: (人氣: )
單位給職工發(fā)放的防暑降溫費應如何核算及稅務(wù)處理問(wèn):為做好夏季的防暑降溫工作,我公司每年向員工發(fā)放防暑降溫費,今年我公司的防暑降溫費發(fā)放標準為每人每月300元,我公司所在地

 單位給職工發(fā)放的防暑降溫費應如何核算及稅務(wù)處理

問(wèn):為做好夏季的防暑降溫工作,我公司每年向員工發(fā)放防暑降溫費,今年我公司的防暑降溫費發(fā)放標準為每人每月300元,我公司所在地稅務(wù)機關(guān)規定的防暑降溫費標準為每人每月120元。請問(wèn)超過(guò)標準發(fā)放的防暑降溫費在會(huì )計上如何核算,稅務(wù)上如何處理,能否稅前扣除?另外,我公司為生產(chǎn)企業(yè),高溫期間為生產(chǎn)一線(xiàn)員工提供了特制工作服、防暑藥品等勞動(dòng)保護用品,請問(wèn)這些勞保用品支出應如何稅務(wù)處理?

答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]3號)對職工福利費稅前扣除問(wèn)題進(jìn)行了明確,規定企業(yè)為職工發(fā)放的供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等包含存企業(yè)職工福利費中。另外,根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。根據上述規定,防暑降溫費屬于職工福利費的范圍,企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費只要是合理的支出,即使超過(guò)當地有關(guān)部門(mén)規定的發(fā)放標準,也可在職工福利費范圍內據實(shí)列支,能否稅前扣除,要看企業(yè)的職工福利費支出是否在工資,薪金總額14%范圍內。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規定,企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護支出,準予扣除。勞動(dòng)保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。根據《勞動(dòng)部關(guān)于印發(fā)關(guān)于貫徹執行<中華人民共和國勞動(dòng)法>若干問(wèn)題的意見(jiàn)的通知》(勞部發(fā)[1995]309號)、《國家勞動(dòng)總局關(guān)于清涼飲料問(wèn)題的復函》(勞總護字[1980]65號)規定,勞動(dòng)保護方面的費用,包括用人單位支付給勞動(dòng)者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費,屬于生產(chǎn)性的福利待遇。因此,你公司高溫期間為生產(chǎn)一線(xiàn)的員工提供的特制工作服、防暑藥品等勞動(dòng)保護用品,屬于勞動(dòng)保護支出,可在稅前扣除。

     財務(wù)處理上,新企業(yè)會(huì )計準則對企業(yè)防暑降溫費的會(huì )計處理進(jìn)行了明確規定,職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的壘部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。具體包括工資獎金津貼、職工福利費、各類(lèi)社會(huì )保險費用、住房公積金、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會(huì )統籌的退休人員退休金和醫療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。根據上述規定,企業(yè)職工福利費應在“應付職工薪酬——職工福利”下進(jìn)行核算。

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